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大多数中小企业，特别是还处在发展阶段的中小企业，由于其规模较小，没有足够的资金，资本总量不足，依靠自身的积累无法达到快速扩大再生产的要求，导致中小企业融资难。因此，纳税筹划应被中小企业视为其日常财务活动的组成部分。根据相关数据统计，中小企业在我国的数量超过 4 千多万户，超过企业总数量的 98％，大约 75％的城镇人口和农村人口被中小企业吸纳，中小企业为税收提供了 50％以上的贡献率， 一、中小企业增值税纳税筹划的理论基础 4
张路在《浅谈生产型中小企业的增值税纳税筹划》中说“按照国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局 2003 年 2 月 19 日联合下发的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企(2003)143 号)，工业类中小型企业须符合以下条件:职工人数 2000 人以下，或销售额 30000 万元以下，或资产总额为 40000 万元以下；其中，中型企业须同时满足职工人数 300 人及以上，销售额 3000 万元及以上，资产总额续 000 万元及以上； 7
表 1 中小型企业(工业)分类表 8
职工人数销售额资产总额备注 毕明涛在《对增值税的纳税筹划》中说“增值税，是指以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税；对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征税；在现实中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的，因此，我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法，即
根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款（进项税额），其差额就是增值部分应交的税额。[2] 张路在《浅谈生产型中小企业的增值税纳税筹划》中说“对“纳税筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，我们可作这样的概括，即纳税筹划指的是在不违犯法律规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益， 18
二、中小企业纳税筹划的必要性 19
（一）有利于纳税人利益最大化 20
王彦秀在《论增值税的纳税筹划》中说“从纳税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化；纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展；我国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全完善的过程，这就要求企业不断地熟悉和适应新的税法体系的要求，以便在纳税筹划中居于有利地位。[3] 21
（二）有利于更好地掌握和实施税收法规 22
王彦秀在《论增值税的纳税筹划》中说“纳税人为了节减更多的税收，需要随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台；一旦税法有所变化，马上采取相应行动，趋利避害，把税收的意图迅速融入企业的经营活动的过程中；从这方面来说，纳
税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用；也正是因为纳税筹划能及时发现税法中不成熟的地方，故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷；国家在立法和征税管理中应权衡轻重，弥补漏洞；从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起到促进作用。[3] 23
（三）有利于资源优化配置 24
王彦秀在《论增值税的纳税筹划》中说“通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大化； 资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。[3] 25
三、中小企业如何进行增值税纳税筹划 26
“增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人，在中国境内销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务，以及应税服务的单位和个人，为增值税的纳税人。
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1．一般纳税人与小规模纳税人的选择 29
梁小红在《基于风险的中小企业增值税纳税筹划策略》中说“国务院决定 2009 年 1 月1 日起，全面实施增值税转型改革；新增值税暂行条例规定，小规模纳税人增值税率统
一降至 3%，使小规模纳税企业减轻税负，增强竞争力；因此，中小企业可以进行一般纳税人与小规模纳税人选择的纳税筹划。[4] 30
税率征收率增值率无差别点 32
一般纳税人小规模纳税人含税销售额不含税销售额 33
：某公司是增值税一般纳税人，某年不含税销售额为 1500000 元，可以抵扣的年购进金额为 600000 元，适用 17%的增值税税率，则：
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：通过增值率的计算可以判断该公司选择作为增值税一般纳税人是否能少交税。
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如果该公司适用 3%的增值税税率，可以将公司分设成两个年不含税销售额 750000 元的小规模纳税人，通过分设，两个小规模纳税人年应纳增值税合计是：
通过分设前后的比较，纳税筹划实现的收益为：
现有甲、乙两个商业企业，都是小规模纳税人，甲企业不含税年销售金额为 550000 元，可以抵扣的进项金额为 460000 元，乙企业不含税年销售金额为 480000 元，可以抵扣的进项金额为 400000 元 ：甲、乙企业的增值率都不高，如果选择做一般纳税人则税负较轻，两个企业可以通过合并的方式， 符合商业企业一般纳税人的销售额标准。
某食品公司是增值税一般纳税人，主要经营鱼类的养殖、加工和销售，公司拥有一个养殖基地和一个加工厂， 可以抵扣的进项税较少，所以产生较高的增值税税负，该公司
2011 年产生 1150 万元不含税销售额和 30 万元进项税额， 通过分设少缴增值税=165.5-61.5=104 万元 ：某化妆品生产企业是增值税一般纳税人，适用 17%的增值税税率，该企业生产的化妆品通过在各省市分设的销售点（为小规模纳税人）销售给客户，，取得含税销售额是1200 万元。
生产和销售共计纳税=114.83+34.95=149.78 万元 66
：生产企业分设的销售点是小规模纳税人，进项税不能抵扣，我们可以考虑把生产公司和销售点合并，两个公司合并后成为一个公司，适用 17%的增值税税率，变为一般纳税人，那么会有如下变化：
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，假如客户 20 天内付清款项，那么公司承诺将给客户的销售折扣为 2%，因此：
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公司应承担的销项税额=15*17%=2.55（万元）
可以实现纳税筹划收益 2.55-2.499=0.051 万元 受托方按委托方规定的价格销售委托方按协议价收取代销的货款，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有 84
A、 B 公司均为增值税一般纳税人， A 公司 5 月初委托 B 公司代销一批产品，时间为 5 至 6 月两个月时间， B 公司同意后，双方签订了一份代销协议，协议中约定 B 公司售出每件产品的价格为 1100 元， B 公司应交增值税=0（收到 A 公司开具的可抵扣的专用发票）
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B 公司应交营业税=245*5%=12.25（万元）（手续费需交 5%的营业税）
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：假如 A 公司在协议中采取的代销方式为视同买断，协议中双方约定 A 公司以一件产品 855 元收取 B 公司销售的货款， A、B 公司实现纳税筹划收益=199.25-187=12.25（万元）
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：通过以上两种委托代销方式的分析，不难看出 A 公司采用视同买断能够减少税收，在总体上实现了降低税负的目的。
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刘湛在《浅析企业增值税的纳税筹划》中说“改变结算方式不能实现少缴增值税的目的，但可以推迟纳税义务的发生时间，取得货币的时间价值，纳税人在货款一时无法收回的情况下，应选择分期收款结算方式或赊销，在合同中约定的收款日期作为收入实现日，就可以达到延期纳税的目的。[5] 所以对供应商的选择会优先考虑增值税一般纳税人，除非作为小规模纳税人的供应商销售给购买方的价格比一般纳税人供应商要低， 二是当取得专用发票后尽快认证，不能认证的发票应拿到税务机关认证，并于认证当月申报抵扣。
，货款付清时开具增值税发票，该企业因故将实际付款日期拖延到 6、7、8 三个月每月付款 200 万元，在这种结算方式下，该企业前两个月虽然付出了 400 万元的货款，由于无法取得增值税发票，
：如果该企业采用分期付款分期取得发票的方式，每次付款后可取得增值税发票，则 6、7 月份付款后可分别抵扣进项税 34 万元，采取这种方式可以为购买方提供资金的时间价值，对卖方而言，纳税义务的发生时间也能得到延迟。
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纳税人购进的货物或应税劳务改变用途，如用于非应税项目、免税项目或集体福利与个人消费等。
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发生这两种情况为什么要转出，原因在于之前购进的货物（或应税劳务）发生非正常损失后不能再加工或销售，那么抵扣的进项税额也就失去了意义。
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某钢材批发企业，为增值税一般纳税人，于 2012 年 3 月购进一批含税价为 682 万元的钢材用于修建厂房，，当时购进时没有合理估算， 含税价约合 185 万元，
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方案一该企业将购入水泥的进项税额直接转入工程成本，这样处理的结果是不能抵扣进项税额，那么该企业可抵扣的进项税额为零 112
方案二先抵扣后转出，即将材料的进项税额在当初购进时抵扣，在改变用途时再转出，该企业购进材料时抵扣的。则实际抵扣进项税额=99.09－72.21=26.88（万元）
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从以上两种方案的计算可以看出，方案一没有可抵扣的进项税额，方案二可以抵扣26.88万元，因此，应当选择方案二。
“加油站作为销售窗口只能开具普通发票，增值税专用发票的取得需到石油公司才能开具。
郭英在《宁夏汇丰物贸（集团）有限公司纳税筹划》中说“纳税筹划作为一项层次较高的理财活动，首要条件是具备高素质的人才；从事纳税筹划的人员不仅要熟练掌握国家税收的有关法律法规，准确了解什么是合法、非法以及合法与非法的临界点，在总体上保证企业经营活动和税务行为的合法性，精通国家的税收优惠政策，而且还要求筹划人员必须具备财务、金融、经济统计、保险、贸易、等各方面的知识，具备严谨的逻辑思维和统筹谋划能力，熟悉企业的经营状况和经营环境，能对企业的纳税筹划进行准确的定位，通过适当的纳税筹划，为企业争取到最大的外部发展空间；显然，这些条件是现有大部分企业的一般财务人员所无法胜任的。[6] 121
（三）
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梁小红在《基于风险的中小企业增值税纳税筹划策略》中说“所谓纳税筹划风险是指纳税筹划活动因各种原因失败而付出的代价，纳税筹划可以给企业带来税收利益，但由于纳税筹划是在实际纳税前，甚至在经营活动开始前就进行设计、规划，一般是一项中长期财务决策，而企业的纳税行为是在经营活动之后发生，实际经营活动的情况、效益可能与筹划时的预计不尽相同， 纳税筹划是在税法规定性的框架内或在接近框架的边界处操作，为享受税收优惠政策， 现实中企业理财外部环境的不确定性，内部经营环境变化，缺乏适应环境变化的财务机制，导致企业纳税筹划失败，即纳税筹划是具有风险性的。[ 126
（一）企业管理者需作表率 其次，企业管理者要学法、懂法、守法，遵守税收法律法规和政策，保证企业的经济活动得到税务机关的认可， （二）纳税筹划需要引进高素质的会计人才 129
郭英在《宁夏汇丰物贸（集团）有限公司纳税筹划》中说“纳税筹划需要引进高素质的会计人才，他们不仅要具备财务核算的基本知识，还要精通并能灵活运用税法知识，这样才能将税务筹划应用到实际工作中；目前，我国能够进行税务筹划的人才还比较紧缺，平均两三万户的企业才能拥有一个专业的税务筹划人员，而在西方发达国家平均每户企业就有 1-2 名专业税务顾问；尤其在我国的中小企业中，税收筹划人员更是稀缺，财务人员往往为了减轻企业的税收负担，大都采用偷税漏税的模式，导致企业和个人要承担很大的风险，一旦被查出，将会承担法律责任；因此，中小企业引进高素质的会计人才刻不容缓，可以采取重金挖人才的办法，或选送高素质的会计人员参加纳税筹划培训班等，争取将税金和避税的风险降到最低。[6] 130
（三）研究税收政策，降低筹划风险 131
黎宇华、陈鹏在《中小企业增值税纳税筹划存在的问题及对策》中说“企业税收筹划是必须利用国家的税收政策进行合理避税和节税的，所以及时知道国家新出台的税收政策并正确解读十分重要。若对税收政策不了解、不熟悉，甚至错误地理解，不仅不能帮助企业进行合理避税和节税，反而还有可能导致企业偏离本来的目标，加重税负。
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首先，研究掌握法律规定和充分领会立法精神，准确把握纳税政策内涵。纳税筹划必须坚持合法性原则，全面、准确地把握政策的规定是规避纳税筹划风险的关键。其次，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划行为能得到当地税务机关的认可。最后，聘请纳税筹划专家，提高纳税筹划的权威性和可靠性。纳税筹划是一门综合性学科，涉及纳税、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面，专业性较强，需要专业技能较高的专家来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，最好还是聘请纳税筹划专业人士（如注册税务师）来进行，从而进一步降低纳税筹划的风险。所以，只有准确理解和把握税收政策的内涵实质，才能更好地发挥税收的杠杆作用，提高企业的竞争力。”[7] 133
（四）构建全面税收筹划体系 134
黎宇华、陈鹏在《中小企业增值税纳税筹划存在的问题及对策》中说“企业在经营过程中存在许多跨业经营。兼营行为是指企业除主营业务外，还从事其他业务，一般分为两种情况：一是同一种税税率不同，此时应按各自适用的税率分别计算应纳税额；二是不同税种税率不同，此时应分别计算，如果未分别核算则采用税率从高的原则，一并征收增值税。在兼营中运用不同的计算方法所需纳税的额度是不同的，企业需要全面衡量各种计算方法对比下的各种税收的纳税额度，而不仅仅只是计算增值税的多少，这样才能从整体上达...